一、歐美的反傾銷調(diào)查機(jī)構(gòu)及會(huì)計(jì)參與

發(fā)展經(jīng)濟(jì)和拓展對(duì)外貿(mào)易，都是為了得到或者擴(kuò)大更多的經(jīng)濟(jì)利益。而發(fā)達(dá)國(guó)家往往是根據(jù)其本國(guó)的國(guó)家利益的需要，決定反傾銷的取向，特別是反傾銷的國(guó)內(nèi)立法，把反傾銷手段看做是對(duì)本國(guó)國(guó)家利益和經(jīng)濟(jì)安全的有效保障。因此，歐美都非常重視反傾銷機(jī)構(gòu)的建設(shè)，一般擁有強(qiáng)大的反傾銷調(diào)査機(jī)構(gòu)和高素質(zhì)的反傾銷隊(duì)伍。

(一)歐盟的反傾銷調(diào)查機(jī)構(gòu)及會(huì)計(jì)參與

在歐盟，反傾銷調(diào)查機(jī)構(gòu)主要有歐盟委員會(huì)、 部長(zhǎng)理事會(huì)、咨詢委員會(huì)和歐盟初審法院。

1.歐盟委員會(huì)。歐盟委員會(huì)是歐盟的行政部門，負(fù)責(zé)實(shí)施歐盟條約所產(chǎn)生的義務(wù)，執(zhí)行部長(zhǎng)理事會(huì)的決定，并向理事會(huì)提交建議。歐盟委員會(huì)在布魯塞爾辦公，分為不同的部門。其負(fù)責(zé)貿(mào)易和反傾銷事務(wù)的是第一關(guān)稅司。其中傾銷調(diào)查和產(chǎn)業(yè)損害調(diào)查又分別由不同的業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)，每個(gè)部門約100人。歐盟委員會(huì)在實(shí)施貿(mào)易法律方面起著非常重要的作用，是處理反傾銷事務(wù)的主要機(jī)構(gòu),是反傾銷法的主要執(zhí)行部門。它有權(quán)開始和結(jié)束調(diào)查，征收臨時(shí)和固定反傾銷稅，還有權(quán)接受出口商提出的價(jià)格承諾。

2.部長(zhǎng)理事會(huì)。部長(zhǎng)理事會(huì)由每個(gè)成員國(guó)派出的一名代表組成。理事會(huì)主要負(fù)責(zé)共同體的立法，以及授權(quán)作出所有重要的決定。在反傾銷事務(wù)中，只有部長(zhǎng)理事會(huì)才能決定征收固定反傾銷稅，不過(guò)部長(zhǎng)理事會(huì)不介入反傾銷調(diào)查的具體事務(wù)。

3.咨詢委員會(huì)。咨詢委員會(huì)由成員國(guó)的代表組成，歐盟委員會(huì)派出一位代表?yè)?dān)任主席。在咨詢委員會(huì)中從事反傾銷調(diào)查工作的有200多人。咨詢委員會(huì)對(duì)歐盟委員會(huì)的決策有很大的影響，因 為它主要對(duì)反傾銷的調(diào)查和應(yīng)采取的措施方面向歐盟委員會(huì)提供咨詢意見。對(duì)于傾銷和傾銷幅度的計(jì)算、損害的存在和范圍、傾銷和損害的因果關(guān)系以及擬采取的措施，歐盟委員會(huì)應(yīng)當(dāng)征求咨詢委員會(huì)的意見。

歐盟反傾銷調(diào)查機(jī)構(gòu)配備了會(huì)計(jì)方面的專家，主要是搜集、核實(shí)并確認(rèn)與傾銷、損害及二者的因果關(guān)系有關(guān)的一切會(huì)計(jì)資料，如審查申訴中的會(huì)計(jì)舉證和審查調(diào)查問(wèn)卷中的有關(guān)成本的數(shù)據(jù)。

(二)?美國(guó)的反傾銷調(diào)查機(jī)構(gòu)及會(huì)計(jì)參與

美國(guó)的反傾銷調(diào)查機(jī)構(gòu)主要有兩個(gè):其一是商務(wù)部(Department of Commerce-DOC)；其二是國(guó)際貿(mào)易委員會(huì)(International Trade Commission-ITC)。商務(wù)部(DOC)是美國(guó)政府主管國(guó)際貿(mào)易（不含農(nóng)產(chǎn)品貿(mào)易）的行政機(jī)構(gòu)，在反傾銷調(diào)查中負(fù)責(zé)公平價(jià)值的調(diào)査，具體來(lái)說(shuō)是調(diào)査和裁決被控傾銷的進(jìn)口產(chǎn)品是否存在傾銷、傾銷幅度如何。各項(xiàng)調(diào)查結(jié)論和裁決以部長(zhǎng)名義對(duì)外公 布。實(shí)際上，這些工作是由商務(wù)部下屬的國(guó)際貿(mào)易署負(fù)責(zé)，該署設(shè)有調(diào)査處、核查處和政策處，調(diào)査處的人數(shù)最多，負(fù)責(zé)對(duì)反傾銷申訴進(jìn)行實(shí)際審査， 配有會(huì)計(jì)專家負(fù)責(zé)申訴會(huì)計(jì)資料的審查；核査處的主要工作是在“傾銷”成立后定期對(duì)應(yīng)征收的反傾銷稅稅率的計(jì)算;政策處則是由會(huì)計(jì)師、經(jīng)濟(jì)學(xué)家和法學(xué)家等專家組成的一個(gè)較小的處，就有關(guān)政策和技術(shù)問(wèn)題接受其他兩個(gè)處的咨詢，并提供相關(guān)的幫助。商務(wù)部國(guó)際貿(mào)易署（ITA）負(fù)責(zé)調(diào)査和確定傾銷幅度，首先確定公平價(jià)格（Fair Value）。商品若來(lái)自市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家或地區(qū)，當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)的銷售價(jià)格為公平價(jià)格。商品若來(lái)自所謂的非市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，則要尋找生產(chǎn)水平大致相同的第三國(guó)同類商品的國(guó)內(nèi)市場(chǎng)價(jià)格作為“替代國(guó)價(jià) 格”（Subrogate country price）。若找不到替代國(guó)價(jià)格,可釆用推算價(jià)格或結(jié)構(gòu)價(jià)格。就是先到出口國(guó)調(diào)查生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所使用的土地、廠房、設(shè)備、勞動(dòng)力、原材料、能源等，然后到生產(chǎn)水平大致相同的國(guó)家或地區(qū)去計(jì)算使用這些土地、廠房、設(shè)備、勞動(dòng)力、原材料、能源等的費(fèi)用，加上運(yùn)費(fèi)、10%的企業(yè)管理費(fèi)和8%的合理利潤(rùn)即構(gòu)成“公平價(jià)格”。這些成本的計(jì)算或業(yè)務(wù)的辦理，需要有一定程度的會(huì)計(jì)專門知識(shí)的人員才能勝任。

國(guó)際貿(mào)易委員會(huì)（ITC,以下簡(jiǎn)稱貿(mào)委會(huì)）是美國(guó)政府所屬的一個(gè)獨(dú)立機(jī)構(gòu)，主要職能是實(shí)施反壟斷法和公平競(jìng)爭(zhēng)法，以確保美國(guó)國(guó)內(nèi)自由貿(mào)易和公平競(jìng)爭(zhēng)。在反傾銷案調(diào)查中，主要負(fù)責(zé)損害調(diào)査并在此基礎(chǔ)上作出是否構(gòu)成損害的裁定。貿(mào)委會(huì)由6個(gè)委員組成，其所有裁決都由他們投票決定。但貿(mào)委會(huì)下屬有400多位經(jīng)濟(jì)學(xué)家、律師、會(huì)計(jì)師及其他專業(yè)專家協(xié)助其調(diào)查工作。在一個(gè) 反傾銷案的調(diào)查中，往往選定3到4人組成的小組負(fù)責(zé)具體的調(diào)查事務(wù)，重點(diǎn)調(diào)查因外國(guó)商品短期內(nèi)大量低價(jià)進(jìn)口，導(dǎo)致本國(guó)商品無(wú)法競(jìng)爭(zhēng)，生產(chǎn)下降，利潤(rùn)減少，市場(chǎng)占有比例縮小，甚至導(dǎo)致有關(guān)工廠倒閉等，該種外國(guó)商品就可被裁定為對(duì)生產(chǎn)相同或相似產(chǎn)品的美國(guó)產(chǎn)業(yè)造成實(shí)質(zhì)性損害或威脅。辦理這些事務(wù)，離不開會(huì)計(jì)的參與。

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二、歐美反傾銷中的會(huì)計(jì)保護(hù)機(jī)制

會(huì)計(jì)在反傾銷提起、反傾銷調(diào)查中，占有重要的地位。從國(guó)際反傾銷的形勢(shì)分析，一個(gè)國(guó)家在國(guó)際貿(mào)易中，能否完全分享自由貿(mào)易所能帶來(lái)的益處，并不完全取決于自由貿(mào)易本身，還取決于它能否及時(shí)地建立起與之相匹配的反傾銷會(huì)計(jì)保護(hù)機(jī)制。歐美國(guó)家反傾銷調(diào)查機(jī)構(gòu)所實(shí)施的會(huì)計(jì)保護(hù)，就其機(jī)制而言主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）反傾銷發(fā)起的會(huì)計(jì)舉證

WTO《反傾銷協(xié)議》第5條規(guī)定，反傾銷調(diào)查開始的情形有兩種:其一，在一般情況下，決定任何一起所宣稱的傾銷存在及其幅度和影響的調(diào)査，應(yīng)在收到國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)或其代表提岀書面申請(qǐng)而發(fā)起；其二，在特殊情況下，主管機(jī)關(guān)（the authorities）只有在得到有關(guān)傾銷與損害及其因果關(guān)系存在的充分證據(jù)，并證明發(fā)起調(diào)查是正當(dāng)?shù)那闆r下，方可主動(dòng)開始調(diào)查。反傾銷發(fā)起的會(huì)計(jì)舉證，主要是反傾銷調(diào)查的發(fā)起主體收集被控產(chǎn)品造成傾銷和產(chǎn)業(yè)損害的會(huì)計(jì)證據(jù)，并估算傾銷幅度和損害程度，分析傾銷與損害間的因果關(guān)系，就反傾銷調(diào)査申請(qǐng)?zhí)峁?huì)計(jì)證據(jù)。在反傾銷調(diào)查申請(qǐng)書中的會(huì)計(jì)舉證包括：被控傾銷產(chǎn)品的銷售數(shù)量及其價(jià)格;估算的被控傾銷產(chǎn)品的傾銷幅度；傾銷產(chǎn)品對(duì)國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)相似產(chǎn)品銷售變化、利潤(rùn)變化、庫(kù)存變化等。

（二）反傾銷機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)審查

根據(jù)WT0《反傾銷協(xié)議》，進(jìn)口國(guó)主管機(jī)關(guān)在收到申請(qǐng)人反傾銷申請(qǐng)后應(yīng)對(duì)其進(jìn)行審查，其審査的核心內(nèi)容是申請(qǐng)中所列的各項(xiàng)證據(jù)是否準(zhǔn)確和充分，以便確定是否有必要開始調(diào)査。具體的會(huì)計(jì)審查，一般包括以下內(nèi)容：

1.?申請(qǐng)人的生產(chǎn)量達(dá)到申請(qǐng)人資格份額的數(shù)據(jù)資料及其證明材料；

2.?被視為傾銷產(chǎn)品在原產(chǎn)地國(guó)或出口國(guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)岀售時(shí)的價(jià)格資料，以及有關(guān)岀口價(jià)格構(gòu)成的會(huì)計(jì)資料；

3.?所宣稱傾銷進(jìn)口產(chǎn)品的傾銷幅度的計(jì)算資料：

4.?傾銷產(chǎn)品對(duì)國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)相似產(chǎn)品銷售變化、利潤(rùn)變化、庫(kù)存變化等發(fā)展變化的資料。

（三）反傾銷機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)調(diào)查

歐美的反傾銷機(jī)構(gòu)決定立案后，就要對(duì)傾銷及傾銷幅度、損害及損害程度進(jìn)行調(diào)查。在計(jì)算、確認(rèn)傾銷幅度和損害程度時(shí)，都要進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)查和核查。反傾銷機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)調(diào)查的方式有多種，其會(huì)計(jì)調(diào)查的內(nèi)容主要有：

1.?對(duì)反傾銷調(diào)查問(wèn)卷中的會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行驗(yàn)證，并進(jìn)行有關(guān)企業(yè)生產(chǎn)成本、價(jià)格構(gòu)成、銷售狀況等方面的調(diào)查；

2.?對(duì)應(yīng)訴方進(jìn)行實(shí)地會(huì)計(jì)核查與質(zhì)詢，就地查閱有關(guān)企業(yè)及出口企業(yè)提供的賬本、生產(chǎn)記錄、購(gòu)銷合同、發(fā)票，以及運(yùn)輸、保險(xiǎn)等資料，就這些會(huì)計(jì)資料中的數(shù)據(jù)進(jìn)行詢問(wèn)；

3.?對(duì)被調(diào)查企業(yè)賬務(wù)處理所依據(jù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其會(huì)計(jì)政策進(jìn)行核查，企業(yè)是否有一套明晰的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)賬簿，該賬簿是否按國(guó)際通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行過(guò)獨(dú)立審計(jì)并有通用性；

4.?對(duì)計(jì)算傾銷幅度、損害程度所依據(jù)的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行驗(yàn)證，檢查傾銷與損害之間的因果關(guān)系所例證的有關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。

（四）反傾銷爭(zhēng)議的會(huì)計(jì)鑒定

反傾銷爭(zhēng)議的會(huì)計(jì)鑒定，是指反傾銷調(diào)查機(jī)構(gòu)就提起申訴方與應(yīng)訴方的會(huì)計(jì)爭(zhēng)議以及案件中的專門性會(huì)計(jì)問(wèn)題，會(huì)計(jì)專家進(jìn)行驗(yàn)證并作出鑒定結(jié)論。在反傾銷調(diào)查中，經(jīng)常遇到有爭(zhēng)議的會(huì)計(jì)處理方法需要進(jìn)行會(huì)計(jì)鑒定，由于爭(zhēng)議雙方對(duì)利潤(rùn)分配、成本支出構(gòu)成方面有不同的認(rèn)識(shí)，需要從會(huì)計(jì)專業(yè)的角度來(lái)進(jìn)行鑒定。如果沒(méi)有產(chǎn)品價(jià)格的成本構(gòu)成的權(quán)威會(huì)計(jì)認(rèn)定，就無(wú)法進(jìn)行反傾銷調(diào)查，就無(wú)法確保自由貿(mào)易的公平競(jìng)爭(zhēng)。

? 文章來(lái)源：《對(duì)外經(jīng)貿(mào)財(cái)會(huì)》?原創(chuàng)作者：?周友梅? ? 由華美咨詢整理發(fā)布，如對(duì)版權(quán)有異議，請(qǐng)聯(lián)系華美刪除。